Yabancı Hastalara Verilen Sağlık Hizmetinde KDV İstisnası (KDVK 13/l)
Yabancı hastalara sağlık hizmetinde KDV istisnası: KDV Kanunu 13/l koşulları, kapsam dışı hizmetler, estetik işlemler ve faturalandırma notları.
- Yazar
- Halil Haldan, SMMM
- Yayın
- Son güncelleme
- Mevzuat kontrolü
- Okuma
- 2 dakika
Kısa cevap
Yabancı hastalara verilen sağlık hizmeti KDV'den istisna mıdır?
KDV Kanunu'nun 13/l maddesine göre, Sağlık Bakanlığınca izin verilen kuruluşlarca münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde, Türkiye'de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri KDV'den istisnadır. Bu hizmetlerle birlikte sunulan konaklama, ulaşım ve yemek gibi teslim ve hizmetler istisna kapsamına girmez.
Sağlık turizmi yapan kuruluşların muhasebesinde en çok soru işareti yaratan konulardan biri, yabancı hastalara düzenlenen faturalardaki KDV uygulamasıdır. Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 13/l maddesi bu hizmetler için özel bir istisna öngörür. Ancak istisnanın koşulları dar ve nettir; koşulların dışına taşan bir uygulama, sonradan vergi farkı ve ceza riskiyle geri dönebilir.
İstisnanın dayanağı
İstisna, 7104 sayılı Kanun ile KDV Kanunu'nun 13. maddesine eklenen (l) bendine dayanır ve 1 Haziran 2018 tarihinden itibaren uygulanmaktadır. Buna göre aşağıdaki koşulları birlikte taşıyan hizmetler KDV'den istisnadır.
İstisnanın koşulları
| Koşul | Açıklama |
|---|---|
| Hizmeti veren | Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişi |
| Hizmetin verildiği yer | Münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesi |
| Hizmet alan | Türkiye'de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişi |
| Hizmetin niteliği | Koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon |
Koşullardan biri eksikse istisna uygulanamaz. Örneğin Türkiye'de yerleşik bir yabancıya verilen tedavi ya da sağlık kuruluşu bünyesi dışında verilen bir hizmet, istisna kapsamına girmez.
Kapsam dışında kalan hizmetler
Kanun metni, istisnalı sağlık hizmetleriyle birlikte sağlanan diğer teslim ve hizmetlerin istisna kapsamına girmediğini açıkça belirtir. Paket halinde sunulan sağlık turizmi hizmetlerinde bu ayrım özellikle önemlidir:
- Otel ve konaklama
- Havalimanı transferi ve diğer ulaşım hizmetleri
- Yemek ve ikram
- Tercümanlık gibi eşlik eden hizmetler
Bu kalemler, istisnalı tedavi hizmetinden ayrıştırılarak genel hükümlere göre faturalandırılmalıdır. Tek bir "paket bedel" üzerinden istisnalı fatura düzenlemek, istisnanın tamamını tartışmalı hale getirebilir.
Estetik amaçlı işlemler
KDV Genel Uygulama Tebliği bu konuda açıktır: saç ekimi, cilt bakımı, kırışıklık tedavisi, dolgu maddeleri uygulamaları gibi estetik amacıyla yapılan hizmetler istisna kapsamında değerlendirilmez. Tedavi niteliği taşıyan işlemler ile estetik amaçlı işlemlerin ayrımı, işlemin tıbbi gerekçesiyle birlikte belgelenmelidir.
Faturalandırmada kontrol listesi
- Kuruluşun Sağlık Bakanlığı izni ve hizmetin kuruluş bünyesinde verildiği kayıtlı mı?
- Hastanın yabancı uyruklu olduğunu gösteren kimlik belgesi dosyada mı?
- Hastanın Türkiye'de yerleşik olmadığına ilişkin bilgi ve belge alındı mı?
- Hizmet teşhis, tedavi, koruyucu hekimlik veya rehabilitasyon niteliğinde mi?
- Konaklama, ulaşım ve benzeri eşlik eden hizmetler ayrı faturalandırıldı mı?
- Faturada istisna gerekçesi doğru belirtildi mi?
İstisnanın teşviklerle bağlantısı
Yabancı hastaya düzenlenen fatura, sağlık turizmi desteklerinde de temel belgelerden biridir. Örneğin hasta ulaşım desteği dosyasında bilet giderinin hangi hastaya ait olduğu, o hastanın hizmet faturasıyla gösterilir. Faturadaki bir hata, hem vergi hem de teşvik tarafında sorun yaratabilir.
Yabancı hasta faturalandırmanızın mevzuata uygunluğunu değerlendirmek için sağlık sektörü muhasebesi sayfamızdan ön görüşme talep edebilirsiniz.
Sık sorulan sorular
Türkiye'de yaşayan yabancıya verilen hizmet istisna kapsamında mı?
Hayır. İstisna, Türkiye'de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere verilen hizmetlere ilişkindir. Türkiye'de yerleşik yabancılara verilen hizmetler genel hükümlere tabidir.
Hastaya sağlanan otel ve transfer faturası istisnalı kesilebilir mi?
Hayır. Koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleriyle birlikte sağlanan konaklama, ulaşım, yemek gibi diğer teslim ve hizmetler istisna kapsamı dışındadır.
İstisna ne zamandan beri uygulanıyor?
Bent, 7104 sayılı Kanun ile eklenmiş ve 1 Haziran 2018 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir.
Kaynaklar
- 013065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu (m. 13/l dahil)Mevzuat Bilgi Sistemi · Son kontrol: 27 Eylül 2026
- 02KDV Genel Uygulama Tebliği (RG 26.04.2014/28983) — konsolide metin, 1 Mart 2023 itibarıyla (arsa karşılığı inşaat, hizmet ihracı, yabancılara sağlık hizmeti istisnası, TGB yazılım istisnası)TÜRMOB · Son kontrol: 27 Eylül 2026
Yazar
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir (SMMM)
HALDAN MALİ MÜŞAVİRLİK'in kurucusu. Sağlık, sağlık turizmi, inşaat, Teknokent ve turizm sektörlerinde mali müşavirlik, teşvik ve kurumsal danışmanlık alanlarında çalışır.