Sağlık Turizminde KDV: Sağlık Kuruluşu, Aracı Kuruluş ve Paket Hizmetler
Sağlık turizminde KDV: 13/l istisnası şartları, faturanın aracı kuruluşa kesilmesi, pasaport kontrolü, estetik işlemler, paket hizmetler ve komisyon.
- Yazar
- Halil Haldan, SMMM
- Yayın
- Son güncelleme
- Mevzuat kontrolü
- Okuma
- 3 dakika
Kısa cevap
Sağlık turizminde fatura aracı kuruluşa kesilirse KDV istisnası uygulanır mı?
KDV Genel Uygulama Tebliği'ne göre sağlık hizmetine ilişkin fatura; hasta yerine sigorta kuruluşlarına, yabancı sosyal güvenlik kurumlarına veya yetkili acentelere de düzenlenebilir. Bu durumda istisna için faturada hastanın adı, soyadı, uyruğu, pasaport numarası, Türkiye'ye son giriş tarihi, hizmetin niteliği ve bedeli yer almalıdır. Konaklama, ulaşım ve yemek ile estetik işlemler istisna dışıdır.
Sağlık turizminde bir hastanın yolculuğu genellikle birden fazla işletmeye dokunur: hastayı bulan aracı kuruluş, tedaviyi yapan sağlık kuruluşu, konaklamayı sağlayan otel ve transferi yapan şirket. Her birinin faturası KDV açısından farklı değerlendirilir. Bu yazıda KDV Kanunu'nun 13/l maddesindeki istisnayı, KDV Genel Uygulama Tebliğinin açıklamalarına dayanarak, fatura akışının farklı modelleri açısından ele alıyoruz. İstisnanın temel çerçevesi için yabancı hastalarda KDV istisnası yazımıza bakabilirsiniz.
İstisnanın dört şartı
| Şart | Tebliğdeki açıklama |
|---|---|
| Hizmeti veren | Sağlık Bakanlığınca izin verilen sağlık kurum ve kuruluşu (hastane, tıp merkezi, poliklinik, muayenehane, ağız ve diş sağlığı kuruluşları ve diğerleri) |
| Hizmetin yeri | Münhasıran sağlık kurum ve kuruluşunun bünyesi |
| Hizmet alan | Türkiye'de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişi (mavi kartlılar dahil) |
| Hizmetin niteliği | Koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon |
Tebliğ, istisnanın uygulanacağı kuruluşları sayarken muayenehaneleri ve ağız ve diş sağlığı hizmeti sunan özel sağlık kuruluşlarını da açıkça listeler.
Pasaport kontrolü: hizmetten önce
Tebliğe göre sağlık kuruluşu, hizmet sunulmadan önce:
- Hastanın uyruğundaki ülkenin verdiği pasaport üzerinden Türkiye'ye son giriş tarihinin altı aydan fazla olmadığını kontrol etmek,
- Pasaportun fotokopisini almak
zorundadır. Fotokopi, Vergi Usul Kanunu'nun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun şekilde saklanır.
Fatura modelleri
Model 1: Fatura doğrudan hastaya
Sağlık kuruluşu faturayı hastaya düzenler. Faturada şunlar yer alır ve KDV hesaplanmaz:
- Hastanın adı ve soyadı
- Uyruğu
- Pasaport veya mavi kart numarası
- Verilen hizmetin niteliği
- Hizmetin sunulduğu yer
- Hizmet bedeli
Model 2: Fatura aracı kuruluşa veya kuruma
Tebliğe göre fatura; hasta yerine sigorta kuruluşlarına, yabancı sosyal güvenlik kurumlarına, yetkili acentelere veya belirli durumlarda Sosyal Güvenlik Kurumuna da düzenlenebilir. Bu durumda istisnanın uygulanabilmesi için faturada şu bilgiler zorunludur:
- Hastanın adı, soyadı ve uyruğu
- Pasaport veya mavi kart numarası
- Türkiye'ye en son giriş tarihi
- Verilen hizmetin niteliği ve bedeli
Bu model, aracı kuruluşla çalışan sağlık kuruluşları için pratik bir yol sunar. Ancak aracı kuruluşa kesilen faturada hasta bilgilerinin eksik olması, istisnanın tamamını riske atar.
İstisna dışında kalanlar
| Hizmet | Durum |
|---|---|
| Konaklama, ulaşım, yemek | Tedaviyle birlikte verilse de istisna dışı |
| Saç ekimi, cilt bakımı, kırışıklık tedavisi, dolgu gibi estetik işlemler | İstisna dışı |
| Türkiye'de yerleşik yabancıya verilen hizmet | İstisna dışı |
| Aracı kuruluşun kendi aracılık hizmeti ve komisyonu | 13/l istisnasının konusu değil; genel hükümlere göre değerlendirilir |
Aracı kuruluşların kendi faturaları
13/l istisnası, sağlık kuruluşunun verdiği tedavi hizmetine yöneliktir. Aracı kuruluşun hastaya veya yurt dışındaki bir kuruma verdiği aracılık, organizasyon, transfer, konaklama ve tercümanlık gibi hizmetler bu istisnanın konusu değildir. Bu hizmetlerin KDV karşısındaki durumu; hizmetin kime verildiği, nerede verildiği ve nerede yararlanıldığı dikkate alınarak genel hükümlere göre ayrıca değerlendirilmelidir. Karmaşık yapılar için özelge yoluna başvurulması düşünülebilir.
Beyan
İstisna kapsamındaki hizmetler, hizmetin yapıldığı dönemin KDV beyannamesinde, tam istisna tablosundaki 334 kod numaralı "Yabancılara Verilen Sağlık Hizmetlerinde İstisna" satırından beyan edilir. Bu satırda hizmetlerin KDV hariç tutarı ile bu hizmetlere ilişkin yüklenilen KDV gösterilir.
Kontrol listesi
- Hasta kabulünde pasaport kontrolü ve fotokopi alınıyor mu?
- Hastanın Türkiye'ye son giriş tarihi altı ayı aşmıyor mu?
- Estetik işlemler ile tedavi hizmetleri ayrı faturalanıyor mu?
- Konaklama, transfer ve benzeri hizmetler ayrı gösteriliyor mu?
- Aracı kuruluşa kesilen faturalarda hastanın tüm bilgileri yer alıyor mu?
- İstisna, beyannamede 334 kodlu satırdan beyan ediliyor mu?
Faturalandırma akışınızı birlikte gözden geçirmek için sağlık sektörü muhasebesi sayfamızdan görüşme talep edebilirsiniz.
Sık sorulan sorular
Hastanın Türkiye'de yerleşik olmadığı nasıl kontrol edilir?
Tebliğe göre sağlık kuruluşu, hastanın pasaportu üzerinden Türkiye'ye son giriş tarihinin altı aydan fazla olmadığını kontrol etmek ve pasaportun fotokopisini hizmet sunulmadan önce almak zorundadır. Fotokopi, Vergi Usul Kanunu'nun muhafaza hükümlerine uygun saklanır.
Estetik işlemlerde istisna uygulanır mı?
Hayır. Tebliğ; saç ekimi, cilt bakımı, kırışıklık tedavisi ve dolgu maddeleri uygulamaları gibi estetik amaçla yapılan hizmetlerin istisna kapsamında değerlendirilmeyeceğini açıkça belirtir.
İstisna beyannamede nasıl gösterilir?
İstisna kapsamındaki hizmetler, KDV beyannamesinin tam istisna tablosunda 334 kod numaralı Yabancılara Verilen Sağlık Hizmetlerinde İstisna satırından beyan edilir.
Kaynaklar
- 013065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu (m. 13/l dahil)Mevzuat Bilgi Sistemi · Son kontrol: 27 Eylül 2026
- 02KDV Genel Uygulama Tebliği (RG 26.04.2014/28983) — konsolide metin, 1 Mart 2023 itibarıyla (arsa karşılığı inşaat, hizmet ihracı, yabancılara sağlık hizmeti istisnası, TGB yazılım istisnası)TÜRMOB · Son kontrol: 27 Eylül 2026
Yazar
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir (SMMM)
HALDAN MALİ MÜŞAVİRLİK'in kurucusu. Sağlık, sağlık turizmi, inşaat, Teknokent ve turizm sektörlerinde mali müşavirlik, teşvik ve kurumsal danışmanlık alanlarında çalışır.