Muayenehane Giderleri 2026: Hekimler Hangi Giderleri Yazabilir?
Muayenehane giderleri: kira, malzeme, laboratuvar, personel, binek araç (2026 limitleri), evde muayenehane, Bağ-Kur ve yazılamayan giderler (GVK m.68).
- Yazar
- Halil Haldan, SMMM
- Yayın
- Son güncelleme
- Mevzuat kontrolü
- Okuma
- 5 dakika
Kısa cevap
Muayenehanesi olan hekim hangi giderleri kazancından düşebilir?
Gelir Vergisi Kanunu'nun 68. maddesine göre mesleki faaliyetle ilgili kira, elektrik ve ısınma gibi genel giderler, personel ücretleri ve primleri, tıbbi malzeme ve laboratuvar gibi mal ve hizmet alımları, cihaz ve demirbaş amortismanı, mesleki yayın, oda aidatı, mesleki seyahat ve iş yeriyle ilgili vergi ve harçlar hasılattan indirilir. Binek otomobil giderlerinin en fazla %70'i yazılabilir; para ve vergi cezaları ise gider değildir.
Muayenehanesi olan hekim ve diş hekimleri serbest meslek kazancı üzerinden vergilendirilir. Ödenecek vergiyi belirleyen şey, yıl içinde tahsil edilen hasılattan hangi giderlerin düşülebildiğidir. Bu yazıda Gelir Vergisi Kanunu'nun 68. maddesindeki gider listesini, GİB'in Şubat 2026 tarihli Serbest Meslek Kazancı Rehberi'ndeki açıklamalar ve 2026 tutarlarıyla birlikte muayenehane pratiğine uyarlıyoruz.
Dayanak
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu m. 67: Serbest meslek kazancı, bir hesap döneminde tahsil edilen hasılattan bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır.
- GVK m. 68: Hasılattan indirilecek mesleki giderler.
- 332 Seri No.lu GV Genel Tebliği: 2026 binek otomobil tutarları.
- GİB, Serbest Meslek Kazancı Elde Eden Mükellefler İçin Vergi Rehberi (Şubat 2026, Yayın No: 590).
Gider yazılabilen kalemler (GVK m. 68)
| # | Kanundaki gider | Muayenehanede karşılığı |
|---|---|---|
| 1 | Mesleki kazancın elde edilmesi ve idamesi için genel giderler | Muayenehane kirası, aidat, elektrik, su, doğalgaz, internet, telefon, temizlik, kırtasiye |
| 2 | Hizmetli ve işçilerin iaşe, ibate, tedavi, ilaç giderleri, sigorta primleri, demirbaş giyim | Asistan, sekreter ve hemşirenin ücreti, SGK primleri, iş kıyafeti |
| 3 | Mesleki seyahat ve ikamet giderleri (seyahat maksadının gerektirdiği süreyle sınırlı) | Kongre ve mesleki eğitim için ulaşım ve konaklama |
| 4 | Tesisat, demirbaş ve envantere dahil taşıtların amortismanı | Ünit, röntgen cihazı, sterilizatör, mobilya, bilgisayar |
| 5 | Kiralanan veya envantere dahil taşıtların giderleri (binek otomobilde sınırlı) | Yakıt, bakım, onarım, araç kirası |
| 6 | Mesleki yayınlar | Tıp kitapları, dergi ve veri tabanı abonelikleri |
| 7 | Mesleki faaliyetin ifası için mal ve hizmet alımları | Tıbbi ve dental sarf malzemesi, implant, protez laboratuvarı, sterilizasyon, tıbbi atık, yazılım |
| 8 | Emekli sandıklarına giriş ve emeklilik aidatları, mesleki teşekkül aidatları | Tabip odası / diş hekimleri odası aidatı |
| 9 | Meslek, ilan ve reklam vergileri; iş yeriyle ilgili ayni vergi, resim ve harçlar | İş yerinin emlak vergisi, tabela için ilan ve reklam vergisi |
| 10 | Kanun, ilam ve sözleşmeye göre ödenen tazminatlar | Mesleki faaliyetle ilgili mahkeme kararıyla ödenen tazminat |
Evin bir bölümü muayenehane ise
GVK m. 68/1 ve GİB rehberine göre ikametgâhının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar:
| Durum | Gider yazılabilecek tutar |
|---|---|
| Ev kiralık | Ödenen kiranın tamamı + ısıtma, aydınlatma, su gibi diğer giderlerin yarısı |
| Ev kendi mülkü | Kira yerine amortismanın yarısı |
| Ayrı muayenehane kendi mülkü | Kira yerine amortisman |
GİB rehberindeki örnekte hem oturulan hem iş yeri olarak kullanılan daire için ödenen yıllık 700.000 TL kiranın tamamı ve 140.400 TL ısıtma, aydınlatma ve su giderinin yarısı olan 70.200 TL gider yazılmıştır.
Binek otomobil: 2026 sınırları
Binek otomobillerde kanun ayrıca sınır koyar. 2026 tutarları 332 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile belirlenmiştir:
| Kalem | 2026 sınırı |
|---|---|
| Yakıt, bakım, onarım gibi giderler | En fazla %70'i |
| Kiralanan binek otomobilin aylık kirası | Her araç için aylık 46.000 TL'ye kadar |
| Amortisman (ÖTV ve KDV maliyete eklenmemişse) | İlk iktisap bedelinin 1.380.000 TL'ye isabet eden kısmı |
| Amortisman (ÖTV ve KDV maliyete eklenmişse veya ikinci el) | Amortismana tabi tutarın 2.600.000 TL'ye isabet eden kısmı |
| İktisapta ödenen ÖTV + KDV'nin gider yazılması | En fazla 1.200.000 TL |
Amortisman sınırında aracın satın alındığı tarihte yürürlükte olan tutar esas alınır. 2025'te alınmış bir araç için 2025 tutarları (1.100.000 TL / 2.100.000 TL) geçerlidir.
Belge düzeni: gider ancak belgeyle yazılır
- Tahsilatlar: Her tahsilat için serbest meslek makbuzu düzenlenir; GİB rehberine göre vergiden muaf olmayan serbest meslek erbabı 1.6.2020'den itibaren e-Serbest Meslek Makbuzu (e-SMM) düzenler. Hekim POS cihazları e-SMM'ye geçenler için yalnızca tahsilatta kullanılır; POS tahsilatından sonra da e-SMM düzenlenmesi gerekir.
- Belgesiz alımlar: Belge düzenleme zorunluluğu olmayanlardan yapılan alımlarda 7 gün içinde gider pusulası düzenlenir; bedel banka veya ödeme kuruluşu üzerinden ödenmişse dekont gider pusulası yerine geçer.
- İş yeri kirası: Miktar sınırı olmaksızın kira ödemelerinin banka veya PTT belgeleriyle tevsiki zorunludur; aksi halde her işlem için özel usulsüzlük cezası uygulanır. Muayenehane kirasında kira stopajı yükümlülüğü için iş yeri kira stopajı yazımıza bakın.
Hasılattan düşülenler ve beyannamede indirilenler
GİB rehberi iki aşamayı ayırır:
| Aşama | Ne düşülür? |
|---|---|
| Serbest meslek kazancının tespiti | GVK m. 68 giderleri; rehber örneklerinde Bağ-Kur primi de bu aşamada kazançtan indirilir |
| Beyan edilen gelirden indirimler (GVK m. 89) | Şahıs sigorta primleri (beyan edilen gelirin %15'i ve yıllık brüt asgari ücret sınırıyla), eğitim ve sağlık harcamaları (beyan edilen gelirin %10'u), bağışlar, engellilik indirimi vb. |
| İndirilemeyen | Bireysel emeklilik katkı payları |
GİB rehberindeki doktor örneği (2025 yılı tutarları)
Kendi muayenehanesi olan bir doktor 2025'te 3.185.000 TL hasılat elde etmiş, 1.098.500 TL mesleki gider ve 270.000 TL Bağ-Kur primi ödemiş; küçük çocukları için 156.000 TL sağlık sigortası primi ve 91.000 TL BES katkı payı ödemiştir.
| Kalem | Tutar |
|---|---|
| Gayrisafi hasılat | 3.185.000 TL |
| İndirilecek giderler | 1.098.500 TL |
| Bağ-Kur primi | 270.000 TL |
| Beyan edilecek serbest meslek kazancı | 1.816.500 TL |
| Sağlık sigortası primi indirimi | 156.000 TL |
| Vergiye tabi gelir | 1.660.500 TL |
| BES katkı payı | İndirilemez |
Aynı hesabı 2026 tarifesiyle denemek için gelir vergisi hesaplayıcısını kullanabilirsiniz; Bağ-Kur primini Bağ-Kur prim hesaplayıcısıyla bulabilirsiniz.
Kontrol listesi
Yıl içindeki e-SMM, %20 kesinti, geçici vergi ve beyan tarihleri için hekimler için vergi takvimi 2026 yazımıza bakın.
- Her tahsilat için e-SMM düzenleniyor mu, POS tahsilatları makbuzlarla eşleşiyor mu?
- Muayenehane kirası banka veya PTT üzerinden, "kira ödemesi" açıklamasıyla ödeniyor mu?
- Malzeme, laboratuvar ve hizmet alımlarının faturaları hekimin adına mı?
- Cihaz ve demirbaşlar amortisman listesine alındı mı?
- Binek araç giderleri %70 ve 2026 tutar sınırlarına göre ayrıştırılıyor mu?
- Ceza ve gecikme faizleri gider hesaplarından ayrı tutuluyor mu?
Kazanç belirli bir seviyeye ulaştığında şahıs muayenehanesi ile şirket yapısının vergi yükünü karşılaştırmak için muayenehaneden şirketleşmeye geçiş yazımıza; klinik ölçeğindeki kayıt düzeni için diş kliniği muhasebesi rehberimize bakabilirsiniz.
Muayenehanenizin gider ve belge düzenini birlikte gözden geçirmek için sağlık sektörü muhasebesi sayfamızdan ön görüşme talep edebilirsiniz.
Sık sorulan sorular
Evimin bir odasını muayenehane olarak kullanıyorum; kiranın ne kadarını yazabilirim?
GVK m.68/1 ve GİB'in 2026 Serbest Meslek Kazancı Rehberi'ne göre ikametgâhının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgâh için ödedikleri kiranın tamamını; ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin ise yarısını indirebilir. Ev kendi mülküyse kira yerine amortismanın yarısı gider yazılır.
2026'da hekimin aracı için ne kadar gider yazılabilir?
Binek otomobil giderlerinin (yakıt, bakım, onarım) en fazla %70'i gider yazılabilir. 2026'da kiralanan binek otomobil için aylık kira bedelinin 46.000 TL'lik kısmı; satın alınan binek otomobilde ÖTV ve KDV hariç 1.380.000 TL'ye isabet eden amortisman ve iktisapta ödenen ÖTV ile KDV toplamının 1.200.000 TL'lik kısmı gider olarak dikkate alınabilir.
Bağ-Kur primi gider mi?
GİB'in 2026 rehberindeki örneklerde hekimin ödediği Bağ-Kur primi, serbest meslek kazancının tespitinde indirilmektedir. Rehberdeki doktor örneğinde 270.000 TL Bağ-Kur primi, giderlerle birlikte hasılattan düşülerek beyan edilecek kazanca ulaşılmıştır.
Bireysel emeklilik (BES) katkı payı beyannamede düşülür mü?
Hayır. GİB rehberine göre bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları yıllık beyannamede vergi matrahının tespitinde hiçbir suretle indirilemez.
Kaynaklar
- 01193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu m. 67–68 — serbest meslek kazancının tespiti ve mesleki giderler (2026 binek otomobil tutarları: 332 Seri No.lu GV Genel Tebliği)Gelir İdaresi Başkanlığı · Son kontrol: 6 Ekim 2026
- 02Serbest Meslek Kazancı Elde Eden Mükellefler İçin Vergi Rehberi (Şubat 2026, Yayın No: 590)Gelir İdaresi Başkanlığı · Son kontrol: 6 Ekim 2026
- 03Kira Geliri Elde Eden Mükellefler İçin Vergi Rehberi (Şubat 2026, Yayın No: 593)Gelir İdaresi Başkanlığı · Son kontrol: 3 Ekim 2026
Yazar
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir (SMMM)
HALDAN MALİ MÜŞAVİRLİK'in kurucusu. Sağlık, sağlık turizmi, inşaat, Teknokent ve turizm sektörlerinde mali müşavirlik, teşvik ve kurumsal danışmanlık alanlarında çalışır.