Yapım İşlerinde KDV Tevkifatı: 4/10 Oran, 5 Milyon TL Sınırı ve Taşeronlar
Yapım işlerinde KDV tevkifatı: belirlenmiş alıcılar, KDV dahil 5 milyon TL sınırı, 4/10 oran, taşerona devirde zincirleme tevkifat ve örnek hesaplama.
- Yazar
- Halil Haldan, SMMM
- Yayın
- Son güncelleme
- Mevzuat kontrolü
- Okuma
- 3 dakika
Kısa cevap
Yapım işlerinde KDV tevkifatı nasıl uygulanır?
KDV Genel Uygulama Tebliği'ne göre kamu kurumları, belediyeler, bankalar ve borsa şirketleri gibi belirlenmiş alıcılara yapılan, KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerindeki yapım işlerinde alıcı, hesaplanan KDV'nin 4/10'unu tevkif eder. Bu tutarı kendisi beyan edip öder. Kalan 6/10'u yükleniciye öder. İşin taşerona devredilmesi hâlinde, işi devreden her yüklenici de tevkifat uygular.
Kamu ihaleleri, belediye projeleri ve banka ya da büyük şirketlerin yatırımları gibi işlerde çalışan müteahhitlerin nakit akışını en çok etkileyen kurallardan biri KDV tevkifatıdır. Yapım işlerinde alıcı, faturadaki KDV'nin bir kısmını yükleniciye ödemez. Bu kısmı doğrudan vergi dairesine beyan eder. Bu yazıda kuralın kapsamını, sınırını ve taşeron zincirindeki uygulamasını ele alıyoruz.
Kuralın özeti
| Unsur | Düzenleme |
|---|---|
| Dayanak | KDV Genel Uygulama Tebliği, I/C-2.1.3.2.1 |
| Kapsam | Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri |
| Tevkifatı yapan | Tebliğde belirlenmiş alıcılar |
| Sınır | KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzeri |
| Oran | 4/10 |
| Taşeron | İşi devreden her yüklenici de tevkifat uygular |
Belirlenmiş alıcılar kimlerdir?
Yapım işlerindeki tevkifatı yapmakla yükümlü alıcılar tebliğde tek tek sayılmıştır. Bu listede başlıca şu kurumlar yer alır:
- Kamu kurum ve kuruluşları
- Belediyeler ve bağlı kuruluşları
- Bankalar ve sigorta şirketleri
- Borsa İstanbul'da işlem gören şirketler
- Kalkınma ajansları
Bir işverenin belirlenmiş alıcı olup olmadığı, tebliğdeki güncel listeye göre kontrol edilmelidir.
5 milyon TL sınırı nasıl uygulanır?
Tevkifat, yapım işinin KDV dahil toplam bedeli 5 milyon TL veya daha fazla olduğunda uygulanır. Sınırın kontrolünde tek tek hakedişler değil, işin toplam bedeli esas alınır.
İşin kapsamının genişlemesi, sözleşme bedelinin güncellenmesi veya benzeri nedenlerle bedel sonradan 5 milyon TL'yi aşarsa, tevkifat bu durumun ortaya çıktığı tarihten itibaren uygulanır. Önceki hakedişler için geriye dönük tevkifat yapılmaz.
Örnek hesaplama
Belirlenmiş alıcı niteliğindeki bir belediyeye, KDV hariç 10.000.000 TL bedelli bir yapım işi yapıldığını ve genel KDV oranının uygulandığını varsayalım:
| Kalem | Tutar |
|---|---|
| KDV hariç bedel | 10.000.000 TL |
| Hesaplanan KDV (%20) | 2.000.000 TL |
| Belediyenin tevkif edeceği KDV (4/10) | 800.000 TL |
| Yükleniciye ödenecek KDV (6/10) | 1.200.000 TL |
| Yükleniciye ödenecek toplam (KDV dahil, kesintiler hariç) | 11.200.000 TL |
Belediye, tevkif ettiği 800.000 TL'yi sorumlu sıfatıyla beyan edip öder. Yüklenici ise 1.200.000 TL'yi kendi KDV beyannamesinde hesaplanan KDV olarak beyan eder. Yıllara yaygın işlerde hakedişlerden yapılan %5 gelir vergisi kesintisi bu hesaba ayrıca eklenir.
Taşeron zincirinde tevkifat
Tebliğe göre yapım işlerinin tamamen veya kısmen alt yüklenicilere devredilmesi hâlinde, işi devreden her yüklenici kendisine ifa edilen hizmet için tevkifat uygular. Yani:
- Belediye, ana yükleniciye yaptığı ödemede tevkifat yapar.
- Ana yüklenici, işin bir bölümünü devrettiği taşerona yaptığı ödemede tevkifat yapar.
- Taşeron da işi ayrıca başka bir alt yükleniciye devretmişse aynı kural devam eder.
Nakit akışına etkisi ve iade
Tevkifat, yüklenicinin tahsil ettiği KDV'yi azaltır. Malzeme ve taşeron alımlarından doğan indirilecek KDV'si yüksek olan yüklenicilerde devreden KDV birikir. Tevkifat nedeniyle indirim yoluyla giderilemeyen KDV için, tebliğde düzenlenen şartlarla iade talep edilebilir. İade sürecinin belge ve süre gereklilikleri projenin nakit akışı planına baştan dahil edilmelidir.
Kontrol listesi
- İşveren tebliğdeki belirlenmiş alıcılardan mı?
- İşin KDV dahil toplam bedeli 5 milyon TL'yi aşıyor mu veya sonradan aşabilir mi?
- Faturalarda tevkifat doğru gösteriliyor mu?
- Taşerona devredilen işlerde tevkifat uygulanıyor mu?
- Devreden KDV ve iade süreci nakit akışı planında yer alıyor mu?
Proje bazlı muhasebe düzeni için inşaat muhasebesi nasıl yapılır yazımıza, taşeron ilişkileri için taşeron muhasebesi yazımıza bakabilirsiniz. Projelerinizi birlikte değerlendirmek için inşaat muhasebesi sayfamızdan görüşme talep edebilirsiniz.
Sık sorulan sorular
Sözleşme bedeli sonradan 5 milyon TL'yi aşarsa ne olur?
İşin kapsamının genişlemesi veya sözleşme bedelinin güncellenmesi gibi nedenlerle bedel sonradan 5 milyon TL'yi aşarsa, tevkifat bu durumun ortaya çıktığı tarihten itibaren uygulanır.
Özel sektöre yapılan inşaatta tevkifat var mı?
Yapım işlerindeki 4/10 tevkifat, tebliğde belirlenmiş alıcılara yapılan işlerle sınırlıdır. Belirlenmiş alıcı niteliği taşımayan özel sektör işverenlerine yapılan yapım işlerinde bu tevkifat uygulanmaz; ancak taşerona devredilen işlerdeki zincirleme kural ayrıca değerlendirilmelidir.
Tevkifat yükleniciye maliyet getirir mi?
Tevkifat vergi yükünü değiştirmez ama yüklenicinin tahsil ettiği KDV'yi azaltır. Yüklenicinin indirilecek KDV'si yüksekse devreden KDV birikir. Tevkifat nedeniyle ortaya çıkan KDV için tebliğde düzenlenen şartlarla iade talep edilebilir.
Kaynaklar
- 01KDV'de Kısmi Tevkifat Uygulanan Hizmetler ve Tevkifat Oranları (KDV Genel Uygulama Tebliği I/C-2.1.3)Gelir İdaresi Başkanlığı · Son kontrol: 27 Eylül 2026
- 02İnşaat ve yapım işlerindeki KDV tevkifat oranı ve sınırı (KDV Genel Uygulama Tebliği aktarımı)Muhasebe News (ikincil kaynak) · Son kontrol: 27 Eylül 2026
Yazar
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir (SMMM)
HALDAN MALİ MÜŞAVİRLİK'in kurucusu. Sağlık, sağlık turizmi, inşaat, Teknokent ve turizm sektörlerinde mali müşavirlik, teşvik ve kurumsal danışmanlık alanlarında çalışır.