Yurt Dışına Radyoloji Raporu veya Online Konsültasyon Veren Hekim Ne Kadar Vergi Öder? (2026)
Yurt dışına tıbbi raporlama ve online sağlık hizmeti veren hekim ve şirketler için %100 kazanç indirimi, KDV hizmet ihracı istisnası ve şartlar.
- Yazar
- Halil Haldan, SMMM
- Yayın
- Son güncelleme
- Mevzuat kontrolü
- Okuma
- 3 dakika
Kısa cevap
Yurt dışına tıbbi raporlama hizmeti veren hekim vergi avantajından yararlanır mı?
GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ maddeleri, Türkiye'de verilip münhasıran yurt dışında yararlanılan tıbbi raporlama hizmetlerinden elde edilen kazancı, kazancın tamamı beyanname tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilirse indirime konu eder; oran 11257 sayılı Kararla 2026'dan itibaren %100'dür. Fatura yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir. Şartları sağlayan hizmet, KDV Kanunu'nun 11/1-a maddesine göre hizmet ihracatı olarak KDV'den de istisna olabilir. Serbest meslek erbabı hekimlerin durumu için özelge önerilir.
Radyoloji uzmanlarının yurt dışındaki hastanelere gece raporlaması yapması, hekimlerin yurt dışındaki hastalara online ikinci görüş vermesi veya Türk sağlık şirketlerinin yabancı kliniklere tıbbi raporlama hizmeti sunması giderek yaygınlaşıyor. Bu hizmetler, vergi kanunlarında yazılım ve mühendislik hizmetleriyle birlikte hizmet ihracatı olarak özel bir indirime konu edilmiş durumda. Üstelik 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla bu indirim 2026'dan itibaren %100'e çıktı.
Dayanak
- 193 sayılı GVK m. 89/13 ve 5520 sayılı KVK m. 10/1-ğ (hizmet ihracatında kazanç indirimi; listede "tıbbi raporlama" açıkça sayılır)
- 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (oran %100; 1.1.2026'dan itibaren başlayan dönemler)
- 3065 sayılı KDV Kanunu m. 11/1-a ve 12/2 ile KDV Genel Uygulama Tebliği (hizmet ihracatı istisnası)
- KVK m. 32/C (yurt içi asgari kurumlar vergisi)
Kazanç indirimi: şartlar
Kanun, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan "mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi..." hizmetlerinden elde edilen kazancı indirime konu eder.
| Şart | Açıklama |
|---|---|
| Müşteri | Yurt dışındaki hastane, klinik veya Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişi |
| Yararlanma | Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılmalı (ör. rapor yurt dışındaki hastanede tedavi için kullanılır) |
| Belge | Fatura veya benzeri belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenir |
| Döviz | Kazancın tamamı yıllık beyanname tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilir |
| Oran | 2026'dan itibaren %100 |
Şahıs mı şirket mi?
| Şahıs (GVK 89/13) | Şirket (KVK 10/1-ğ) | |
|---|---|---|
| İndirim oranı (2026) | %100 | %100 |
| Asgari vergi | Gelir vergisinde yurt içi asgari kurumlar vergisi yok | Kazancın %10'u kadar asgari kurumlar vergisi; 10/1-ğ indirimi asgari vergi hesabında düşülemez |
| Kâr dağıtımı | — | Ortaklara dağıtımda kâr payı stopajı ayrıca gündeme gelir |
Örnek: Yurt dışındaki hastanelere tıbbi raporlama yapan bir sağlık şirketinin 2026 kazancı 3.000.000 TL olsun. %100 indirimle normal kurumlar vergisi sıfırdır; ancak asgari kurumlar vergisi 3.000.000 × %10 = 300.000 TL olarak hesaplanır.
KDV: hizmet ihracatı istisnası
KDV Kanunu'nun 11/1-a maddesi, yurt dışındaki müşteriler için yapılan ve yurt dışında yararlanılan hizmetleri hizmet ihracatı olarak KDV'den istisna eder. Bu istisnanın şartları ve belgeleri kazanç indiriminden bağımsızdır:
- Hizmet yurt dışındaki bir müşteri için yapılmalı,
- Hizmetten yurt dışında yararlanılmalı,
- Belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmeli ve hizmet bedeli tahsilatı izlenebilir olmalıdır.
Türkiye'ye gelip tedavi olan yabancı hastalara verilen sağlık hizmetleri ise farklı bir istisnaya (KDVK 13/l) tabidir; ayrıntılar için yabancı hastalara sağlık hizmetinde KDV istisnası ve yabancı hastaya hizmette %100 kazanç indirimi yazılarımıza bakabilirsiniz.
Kontrol listesi
- Müşterinizin yurt dışında yerleşik olduğunu ve raporun yurt dışında kullanıldığını sözleşmeyle belgeleyin.
- Belgeyi yurt dışındaki müşteri adına düzenleyin.
- Bu hizmetlerin gelir ve giderlerini yurt içi hizmetlerden ayrı izleyin.
- Tahsilatı ve kazancın Türkiye'ye transferini banka kayıtlarıyla gösterin.
- Serbest meslek erbabıysanız indirimin uygulanabilirliği için özelge alın; şirketseniz asgari kurumlar vergisini bütçeleyin.
Hekimlerin yıllık vergi takvimi için hekimler için vergi takvimi 2026 yazımıza bakabilirsiniz.
Sık sorulan sorular
Yurt dışındaki bir hastaya online muayene veriyorum; bu da kapsamda mı?
Kanundaki listede 'tıbbi raporlama' ayrıca sayılmıştır. Online muayene veya konsültasyonun bu kapsamda mı, yoksa 'sağlık alanında Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmeler' kapsamında mı değerlendirileceği ve ilgili bakanlık izni şartı, hizmetin niteliğine göre incelenmelidir. Uygulamaya geçmeden önce Gelir İdaresinden özelge alınması önerilir.
Bu hizmet için e-serbest meslek makbuzu mu fatura mı düzenlenir?
Serbest meslek erbabı hekimler mesleki faaliyetlerinde serbest meslek makbuzu düzenler; şirketler fatura düzenler. Kazanç indirimi için Kanun, fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesini şart koşar. Belgenin döviz ve Türk lirası karşılığını doğru göstermesi önemlidir.
Şirket olarak yaparsam asgari kurumlar vergisi çıkar mı?
Evet, çıkabilir. KVK 32/C'ye göre kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kazancın %10'undan az olamaz ve 10/1-ğ indirimi asgari vergi hesabında düşülebilecek indirimler arasında sayılmamıştır. Şahıs olarak çalışan hekimler için yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulanmaz.
Kaynaklar
- 01GVK m. 89/13 ve KVK m. 10/1-ğ — yurt dışına verilen mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, sağlık vb. hizmetlerde kazanç indirimi (%80; 11257 sayılı CBK ile 1.1.2026'dan itibaren %100, RG 30.04.2026)Gelir İdaresi Başkanlığı · Son kontrol: 10 Ekim 2026
- 025520 sayılı KVK m. 32/C — yurt içi asgari kurumlar vergisi; asgari vergi matrahından düşülebilecek istisna ve indirimler (7582 s.K. ile değişik)Gelir İdaresi Başkanlığı · Son kontrol: 10 Ekim 2026
- 03KDV Genel Uygulama Tebliği (RG 26.04.2014/28983) — konsolide metin, 1 Mart 2023 itibarıyla (arsa karşılığı inşaat, hizmet ihracı, yabancılara sağlık hizmeti istisnası, TGB yazılım istisnası)TÜRMOB · Son kontrol: 27 Eylül 2026
Yazar
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir (SMMM)
HALDAN MALİ MÜŞAVİRLİK'in kurucusu. Sağlık, sağlık turizmi, inşaat, Teknokent ve turizm sektörlerinde mali müşavirlik, teşvik ve kurumsal danışmanlık alanlarında çalışır.