Teknokent Şirketleri ve Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi (KVK m. 32/C)

7524 sayılı Kanun'la Kurumlar Vergisi Kanunu'na eklenen 32/C maddesi, 2025 ve sonraki dönem kazançları için yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulamasını başlattı. Teknokent şirketlerinin ilk sorusu doğal olarak şu oldu: Kazancın büyük bölümü istisna kapsamındayken asgari vergi bu avantajı ortadan kaldırır mı? Bu yazıda maddenin güncel metni üzerinden cevabı ve örnek hesaplamayı veriyoruz.

Dayanak

• 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu m. 32/C (7524 sayılı Kanun m. 36 ile eklendi; 7582 sayılı Kanun'la 2026 dönemi için değiştirildi)
• 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu — kazanç istisnası

Kural: kurum kazancının %10'u

Maddenin birinci fıkrasına göre, 32. ve 32/A maddeleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10'undan az olamaz. Bu kazanç, hesap dönemi sonundaki ticari bilanço kârına kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesiyle bulunur.

Hüküm geçici vergi dönemlerinde de uygulanır. Cumhurbaşkanı, oranı sektör, faaliyet konusu veya üretim alanı itibarıyla sıfıra kadar indirebilir ya da bir katına kadar artırabilir.

Teknokent istisnası asgari vergi tabanından da düşülür

Maddenin ikinci fıkrası, asgari vergi hesaplanırken kurum kazancından düşülecek istisna ve indirimleri sayar. (ç) bendinde açıkça şunlar yer alır:

4691 sayılı Kanun kapsamındaki kazanç istisnası ile kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapılabilen Ar-Ge ve tasarım indirimleri.

Yani Teknokent'teki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen istisna kazanç, asgari vergi tabanında da yer almaz. Ar-Ge ve tasarım indirimleri de aynı şekilde korunur. Asgari vergi, istisna dışında kalan kazanç üzerinden devreye girebilir.

Örnek hesaplama

Bir Teknokent şirketinin 2026 verileri:

Normal kurumlar vergisi: (10.200.000 − 8.000.000) × %25 = 550.000 TL

Asgari vergi tabanı: 10.200.000 − 8.000.000 (32/C-2-ç uyarınca düşülür) = 2.200.000 TL → × %10 = 220.000 TL

Normal vergi asgari vergiden yüksek olduğu için ödenecek tutar 550.000 TL'dir; asgari vergi sonucu değiştirmez.

Yeni kurulan şirketler: üç hesap dönemi muafiyet

Maddenin beşinci fıkrasına göre ilk defa faaliyete başlayan kurumlar hakkında, faaliyete başlanılan hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulanmaz. Teknokent'te yeni kurulan girişimler, ilk yıllarında bu hükümle karşılaşmaz.

Teşvik belgesi ve indirimli oran

Maddenin üçüncü fıkrasına göre, indirimli oran uygulaması nedeniyle alınmayan vergi ile maddenin yürürlüğünden önce alınmış teşvik belgelerindeki yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle alınmayan vergi, hesaplanan asgari vergiden indirilir. Teşvik belgeli yatırımı olan Teknokent şirketlerinde bu kalem ayrıca hesaplanmalıdır.

Muhasebe açısından yapılması gerekenler

1. İstisna kazancın ayrıştırılması: Teknokent kazancını bölge içi ve dışı faaliyetler itibarıyla ayrı izleyin. Asgari vergi tabanından düşülebilmesi için istisna tutarının kayıtlarla kanıtlanabilir olması gerekir.
2. Kanunen kabul edilmeyen giderler: Asgari vergi tabanını doğrudan artırdığı için KKEG kayıtlarını dönem içinde düzenli tutun.
3. Geçici vergi: Her geçici vergi döneminde normal ve asgari vergiyi birlikte hesaplayın.
4. Faaliyete başlama tarihi: Üç hesap dönemlik muafiyetin hangi yıl biteceğini kuruluş tarihinden itibaren takvime işleyin.

Teknokent istisnalarının genel çerçevesi için Teknokent vergi avantajları, personel teşvikleri için Teknokent personel teşvikleri yazılarımıza bakabilirsiniz.